作者|列聞

近兩年，公安機(jī)關(guān)屢屢破獲醫(yī)藥企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票大案，若干企業(yè)涉案金額甚至超億元。新稅網(wǎng)剛剛獲悉，河南省XX市某園區(qū)內(nèi)一家醫(yī)藥公司因通過(guò)大量個(gè)獨(dú)虛開(kāi)巨額發(fā)票，被公安機(jī)關(guān)緊盯3個(gè)多月，于近日收網(wǎng)，抓獲涉案人員30余人。

 

盡管政府已加大對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的查處力度，也對(duì)醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行了嚴(yán)加把控，為何相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題還是屢禁不止？涉案藥企是如何作案的？有哪些常用手段？本文帶您揭開(kāi)醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)問(wèn)題的那些謎團(tuán)。

 

藥企深水區(qū)

 

最近一次大規(guī)模整治醫(yī)藥企業(yè)的結(jié)果公布于4月中旬。

 

根據(jù)民眾反映的藥價(jià)虛高問(wèn)題，財(cái)政部同醫(yī)保局對(duì)77家醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行檢查。這次檢查其實(shí)從2019年5月23日就開(kāi)始了，當(dāng)時(shí)財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展2019年度醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)[2019]18號(hào)），對(duì)名單所列77家具有一定規(guī)模和影響力的醫(yī)藥企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

 

 

 

檢查結(jié)果顯示，這77家醫(yī)藥企業(yè)中共有19家藥企存在財(cái)務(wù)問(wèn)題，主要集中為三大問(wèn)題：一是使用虛假發(fā)票、票據(jù)套取資金體外使用；二是虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或利用醫(yī)藥推廣公司套取資金；三是賬簿設(shè)置不規(guī)范等其他會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開(kāi)發(fā)票、票據(jù)套取資金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，也即17家醫(yī)藥企業(yè)費(fèi)用、收入真實(shí)性存在重大問(wèn)題。最終財(cái)政部對(duì)涉案醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行了行政處罰。

 

 

 

而新稅網(wǎng)從各省稅務(wù)局公示了解到，2021年前4個(gè)月，就有26家醫(yī)藥企業(yè)因稅務(wù)問(wèn)題被查。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，安徽省7家，遼寧省3家，廣東省14家，重慶2家。此次統(tǒng)計(jì)包括10家藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，3家藥品生產(chǎn)企業(yè)，2家醫(yī)療器械企業(yè)，4家醫(yī)藥科技公司以及7家醫(yī)藥信息咨詢公司。這些違法同樣集中在虛開(kāi)發(fā)票、偷漏稅等問(wèn)題上。

 

 

國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)顯示，今年以來(lái)，全國(guó)多地均多次公布重大違法稅收案件，其中大批企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票并流向醫(yī)藥企業(yè)被罰。這些虛開(kāi)發(fā)票的案件，涉及稅額從幾千元到幾千萬(wàn)元不等，大多數(shù)在幾百萬(wàn)元。

 

空殼公司掩人耳目

 

藥品流通領(lǐng)域長(zhǎng)期存在帶金銷售、多票制、過(guò)票洗錢、買空賣空等問(wèn)題，醫(yī)藥領(lǐng)域也因此成為查稅的重災(zāi)區(qū)。

 

犯罪嫌疑人一般通過(guò)設(shè)立、購(gòu)買空殼公司的方式，為醫(yī)藥企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，為彌補(bǔ)開(kāi)具發(fā)票帶來(lái)的增值稅及企業(yè)所得稅稅負(fù)，一種方式為通過(guò)設(shè)立的個(gè)獨(dú)、小規(guī)模企業(yè)享受的核定征收政策，根據(jù)銷售配額統(tǒng)一部署、安排發(fā)票開(kāi)受；一種方式為對(duì)外聯(lián)系低價(jià)取得虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

 

 

 

2020年底，安徽省合肥市公安局高新分局破獲醫(yī)藥領(lǐng)域特大虛開(kāi)增值稅發(fā)票案件。犯罪嫌疑人宋某某用其掌控空殼公司及關(guān)聯(lián)公司，共計(jì)虛開(kāi)增值稅發(fā)票高達(dá)2.7億元。

 

 

 

據(jù)了解，宋某某通過(guò)“黃牛”以5000元到7000元不等的價(jià)格購(gòu)買空殼公司?？諝す咀?cè)所用的身份證及銀行卡等相關(guān)信息均系網(wǎng)上購(gòu)買所得。宋某某用其掌控的空殼公司幫助醫(yī)藥企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，幫助藥企或醫(yī)藥代表套取“服務(wù)費(fèi)”“回扣費(fèi)”等非法支出。通過(guò)研判串聯(lián)，民警掌握了宋某某實(shí)際掌控的9家空殼公司，并研判出參與開(kāi)具增值稅發(fā)票的相關(guān)公司，一個(gè)巨大的虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪網(wǎng)絡(luò)浮出水面。

 

 

 

這些空殼公司的幕后操控者通常通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聊天軟件相互聯(lián)系，一般不公開(kāi)真實(shí)身份，就算是線下交易活動(dòng)，也會(huì)用昵稱、別名介紹自己。在接到虛開(kāi)增值稅發(fā)票“業(yè)務(wù)”后，他們通常會(huì)找3家以上公司通過(guò)交叉互開(kāi)的方式來(lái)逃避稅務(wù)部門的稽查。

 

 

 

與犯罪嫌疑人宋某某直接聯(lián)系的關(guān)聯(lián)公司近30個(gè)，參與虛開(kāi)或使用增值稅發(fā)票的嫌疑人分布在多個(gè)省市。其中一個(gè)空殼公司一年就開(kāi)具增值稅發(fā)票票面額高達(dá)3000余萬(wàn)元。

 

 

 

為了掩飾犯罪行為，犯罪嫌疑人通常會(huì)舉辦一個(gè)小型的咨詢會(huì)，并會(huì)用車船票、住宿票來(lái)予以驗(yàn)證。通常一個(gè)20萬(wàn)左右的咨詢會(huì)，宋某某會(huì)開(kāi)出300萬(wàn)甚至500萬(wàn)的增值稅發(fā)票。

 

 

“過(guò)票”牟取暴利

 

涉案企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)增值稅發(fā)票獲取大量非法資金，其中大部分資金通過(guò)醫(yī)藥代表向醫(yī)院、采購(gòu)人員支付高額商業(yè)回扣。

 

醫(yī)藥代表——一個(gè)游走于這些醫(yī)藥代理公司與醫(yī)院、藥店之間的特殊群體。

 

這些“醫(yī)藥代表”類似于中介，編織出一張由個(gè)別醫(yī)院和藥店采購(gòu)人員組成的關(guān)系網(wǎng)。他們與醫(yī)藥代理公司合作，以代理公司的名義向正規(guī)廠家采購(gòu)藥品，再通過(guò)“空殼公司”藥企制造虛假交易，偽造轉(zhuǎn)賬記錄，開(kāi)具增值稅發(fā)票的形式，將藥品價(jià)格推高2-3倍甚至更高后，高價(jià)銷給醫(yī)院和藥店。之后，他們會(huì)與代理公司按比例（通常醫(yī)藥代表占85-90%，公司占10-15%），瓜分通過(guò)制造虛假交易、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票非法牟取的高額利潤(rùn)，同時(shí)再給關(guān)系網(wǎng)中的醫(yī)院、藥店采購(gòu)人員高額回扣，以維持關(guān)系。他們將這種合作方式稱為“過(guò)票”。

 

廣州珠海警方去年搗毀了一條由藥品生產(chǎn)廠家、代理商、“醫(yī)藥代表”及個(gè)別醫(yī)院、藥店人員組成的特大虛開(kāi)醫(yī)藥行業(yè)增值稅專用發(fā)票犯罪產(chǎn)業(yè)鏈，抓獲以賴某為首的41名犯罪嫌疑人。

涉案的5家醫(yī)藥代理公司為填補(bǔ)“過(guò)票”產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票缺口，通過(guò)支付票面金額5%至10%的手續(xù)費(fèi)，向上游票販非法購(gòu)買來(lái)自廣東、湖南、安徽、海南、浙江等多間“空殼公司”開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票約1.3萬(wàn)份，涉及稅額約2.2億元，價(jià)稅合計(jì)約15億元。

 

為了掩飾不法行為，這些代理公司以“支付貨款”的形式，將非法獲利轉(zhuǎn)賬到“醫(yī)藥代表”指定賬戶作為回扣，累計(jì)金額達(dá)3.6億元。

 

賴某等人組成的非法犯罪產(chǎn)業(yè)鏈，不僅造成了國(guó)家巨額稅款的流失，更造成了進(jìn)入個(gè)別醫(yī)院、藥店的藥品價(jià)格虛高，坑害了看病就醫(yī)和買藥治病的人民群眾。危害極大。

 

提前謀劃做好稅籌

眾所周知，兩票制的實(shí)施直指醫(yī)藥行業(yè)票據(jù)問(wèn)題。國(guó)家在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購(gòu)中推行“兩票制”改革，即藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)只能開(kāi)一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)再開(kāi)一次發(fā)票的規(guī)定。近年來(lái)，針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，有關(guān)部門也在加大查處力度。

據(jù)華稅律師事務(wù)所發(fā)布的《醫(yī)藥行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告（2021）》顯示，在2016-2020年度醫(yī)藥涉稅刑事案件數(shù)量出現(xiàn)較高幅度增長(zhǎng)，這與這幾年間九部委糾正醫(yī)藥購(gòu)銷領(lǐng)域不正之風(fēng)，重點(diǎn)整治“掛靠走票”、嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)發(fā)票有密切聯(lián)系。

報(bào)告分析稱，由于藥品相較于一般商品，對(duì)貨物真實(shí)性的核算更為復(fù)雜，因此醫(yī)藥企業(yè)涉嫌虛開(kāi)的案件辦理周期較其他行業(yè)也更長(zhǎng)，2017年醫(yī)藥行業(yè)整治專項(xiàng)行動(dòng)所涉案件轉(zhuǎn)化進(jìn)入刑事程序并陸續(xù)審結(jié)是2020年案件數(shù)量增長(zhǎng)較高的重要原因。

 

 

 

藥企、藥代、醫(yī)院、醫(yī)生、CSO/CSP等共同組成了醫(yī)藥行業(yè)利益共同體，任何一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，均導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)向上下游傳導(dǎo)，牽一發(fā)而動(dòng)全身。兩票制之前，諸多醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從事“過(guò)票”、“走票”業(yè)務(wù)，截留利潤(rùn)以解決醫(yī)藥代表傭金、返利。兩票制之后，“過(guò)票”、“走票”難以為繼，醫(yī)藥企業(yè)由“低開(kāi)”藥價(jià)轉(zhuǎn)為“高開(kāi)”藥價(jià)，因此不得以通過(guò)增加成本、費(fèi)用報(bào)銷的方式套取資金。這時(shí)候，藥企往往要求藥代提供相應(yīng)票據(jù)，而由于財(cái)務(wù)人員面對(duì)海量票據(jù)疏于對(duì)其真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性予以核查，由此導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

 

2018-2020年間，各地稅務(wù)部門對(duì)CSP虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票及下游藥企接受虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)行了集中查處，以武漢、莆田等地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的違法行為最為嚴(yán)重。對(duì)于查處的CSP，存在的明顯特征是：冒用他人身份信息虛假注冊(cè)小規(guī)模公司，短期集中、頂額開(kāi)具開(kāi)票，公賬無(wú)資金，開(kāi)完走逃失聯(lián)。一旦CSP走逃失聯(lián)，受票醫(yī)藥企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將收到《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》、《協(xié)查函》而對(duì)醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)查處，而這些發(fā)票往往由醫(yī)藥代表提供、用于報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。

 

業(yè)內(nèi)人士建議，為了避免上述不合規(guī)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票對(duì)藥企，尤其是上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、良好商譽(yù)產(chǎn)生重大不利影響，造成經(jīng)濟(jì)損失乃至相關(guān)人員面臨刑事責(zé)任，除了在費(fèi)用報(bào)銷方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的審核職責(zé)外，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制。

一是針對(duì)咨詢、推廣服務(wù)供應(yīng)商，應(yīng)建立服務(wù)商選取、管理與考核制度，對(duì)服務(wù)商本身的稅務(wù)合規(guī)進(jìn)行評(píng)估，以減少服務(wù)商走逃失聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)要求服務(wù)商記錄服務(wù)過(guò)程與成果并提交相應(yīng)證明材料留存?zhèn)洳椤?/div>